С 1 января 2024 года вступали  в силу изменения законодательства, которые позволяют получить социальный налоговый вычет на лечение в упрощенном порядке, а также, как и ранее, у работодателя или представив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Изменения в порядок предоставления социального налогового вычета за лечение были приняты Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ. Новшества касаются медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 219 НК РФ (глава 23. Налог на доходы физических лиц), и новому приказу ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@ расходы налогоплательщика на лечение, понесенные в 2024 году, будут подтверждаться справкой об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы (форма по КНД 1151156).

Справка содержит исчерпывающую информацию о понесенных расходах и заменяет все остальные подтверждающие документы.

Однако в текущем году для подтверждения расходов, понесенных ранее 01.01.2024 года (например, при представлении декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год), наряду со справкой об оплате медицинских услуг  требуется предоставление и ранее предусмотренных документов (копию договора, чек, копию лицензии). О чем ФНС информировал в письме от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@ о предоставлении социальных налоговых вычетов.

Справка об оплате медицинских услуг предоставляется в налоговые органы налогоплательщиком. Если же медицинская организация  в электронной форме направит в налоговые органы заполненную справку и налоговый орган разместит её в личном кабинете налогоплательщика,  предоставление данной справки налогоплательщиком не потребуется.

Старая справка на налоговый вычет на лечение

В текущем году расходы на лечение, понесенные в 2023 году, будут подтверждаться справкой  об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256. Данный приказ действует, не отменен.

Сотрудники налоговых органов на местах рекомендуют за 2022, 2023 годы выдавать справки по старой форме.

На сайте ФНС в разделе «Физические лица» в «Жизненные ситуации» появилась информация о том, что в отношении расходов до 01.01.2024 года, документом, подтверждающим расходы на медицинские услуги ЯВЛЯЛАСЬ Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.

Новая справка на налоговый вычет за лечение

Форма справки на налоговый вычет с 01.01.2024 утверждена приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения формы справки.

Справка существенно отличается от прежней. В новой справке дополнительно нужно указать данные документа,  удостоверяющего личность, как самого налогоплательщика, так и пациента, которому оказаны медицинские услуги.

Новая справка состоит из 2 страниц. Стр. 001 заполняется на налогоплательщика, который будет получать налоговый вычет. Стр. 002 заполняется на пациента, которому оказаны медицинские услуги, если налогоплательщик и пациент разные лица.

Если налогоплательщик и пациент совпадают в одном лице, стр. 002 не заполняется.

На стр. 002 можно по выбору указать либо ИНН пациента либо данные документа, удостоверяющего личность.

При заполнении на стр. 002 ИНН пациента данные документа, удостоверяющего личность, заполнять не нужно.

В целях заполнения справки документами, удостоверяющими личность, являются:

• паспорт гражданина Российской Федерации;
• свидетельство о рождении;
• военный билет;
• временное удостоверение, выданное взамен военного билета;
• паспорт иностранного гражданина;
• свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица беженцем на территории Российской Федерации по существу;
• вид на жительство в Российской Федерации;
• удостоверение беженца;
• временное удостоверение личности гражданина Российской Федерации;
• разрешение на временное проживание в Российской Федерации;
• свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации;
• свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства;
• удостоверение личности военнослужащего Российской Федерации;
• военный билет офицера запаса;
• иные документы.

Если справка выдается на бумажном носителе, двухсторонняя печать не допускается.

Справка может быть оформлена вручную либо с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании вывод на страницах справки двумерного штрих-кода, например, в редакторе Adobe Reader.

Подробнее о требованиях к шрифту, выравниванию числовых показателей читайте в порядке заполнения формы справки.

Корректирующая справка на налоговый вычет

Налогоплательщик может запрашивать справку на налоговый вычет после каждого лечения. В этом случае выдается корректирующая справка. В корректирующей справке номер справки сохраняется тот, что и в первичной справке. В корректирующей справке сумма расходов должна указываться нарастающим итогом.

На лечение кого из близких можно получить вычет?

Налоговый вычет в сумме расходов за оказанные медицинские услуги предоставляется за лечение налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и подопечным в возрасте до 18 лет (бывшим подопечным после прекращения опеки или попечительства, обучающимся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет).

Важно! Справка заполняется отдельно по каждому физическому лицу, которому оказаны медицинские услуги, то есть отдельно по каждому пациенту.

В целях получения обоими супругами социального налогового вычета по расходам на оказанную медицинскую услугу (медицинские услуги) в заполняемой справке указывается согласованная супругами сумма расходов конкретного супруга, обратившегося за выдачей справки.

Заполнение справок в отношении одних и тех же понесенных расходов на оказанные медицинские услуги одновременно налогоплательщику и его супругу (супруге) не допускается.

Размер социального налогового вычета 

Увеличился размер социального налогового вычет со 120 000 руб. до 150 000 руб. Это означает, что  в совокупности все вычеты, предусмотренные подпунктами 2 — 7 п. 1 ст. 219 НК РФ (на лечение (в том числе членов семьи) и прибретение лекарств, на собственное обучение, на пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, за физкультурно-оздоровительные услуги) не могут превышать 150 000 руб.

Новый максимальный размер социального вычеты будут применяться при получении вычетов у работодателя — в течение 2024 года и при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год в 2025 году. Соответствующее разъяснение содержится на сайте ФНС, ознакомиться можно по ссылке.

Таким образом, выгодно в течение 2024 года получать вычет у работодателя исходя из максимального размера социального вычета.

Размер вычета в 150 000 руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 15 600 руб. (150 000 х 13%). Именно эта сумма (до 19 500 руб.) может быть возвращена налогоплательщику (или не удержана работодателем из его доходов).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2020 г. № 458.

Заявление о предоставлении справки на налоговый вычет за лечение

Приказ ФНС от 8 ноября 2023 г. N ЕА-7-11/824@ предусматривает, что справка на налоговый вычет за лечение заполняется на основании заявления налогоплательщика (его супруга (супруги). Должно ли быть оформлено заявление в письменной форме? Об этом приказ ничего не говорит. Однако в таком заявлении следует указать:

• налоговый период, в котором оказывалась медицинская услуг и были понесены расходы на лечение;
• данные налогоплательщика, на которого оформляется справка на налоговый вычет: фамилия, имя, отчество, ИНН, дата рождения, данные документа удостоверяющего личность (серия и номер, дата выдачи);
• данные пациента (фамилия, имя, отчество, дата рождения, ИНН либо данные документа удостоверяющего личность (серия и номер, дата выдачи) — если налогоплательщик и пациент не совпадают в одном лице.

Таким образом, предполагаю, что заявление должно быть оформлено в письменной форме, подано лично либо направлено в медицинскую организацию по электронной почте либо иным доступным незапрещенным способом.

Кто вправе подписывать справку на налоговый вычет?

Согласно порядку заполнения формы справки на налоговый вычет справка подписывается сотрудником медицинской организации, заполняющим справку для выдачи налогоплательщику. Соответственно, на мой взгляд, нужно локальным актом определить и уполномочить работников на заполнение и подписание справки на налоговый вычет.

Срок предоставления справки на налоговый вычет на лечение

Справка  представляется в течение 30 календарных дней после дня подачи заявления налогоплательщика за запрашиваемый налоговый период (год) (как за текущий, так и по итогам налогового периода), в котором была оказана услуга и в котором осуществлялись соответствующие расходы.

Как вести учет выданных справок?

ФНС России опубликовал (письмо № БС-4-11/15314@ от 06.12.2023) для использования с 01.01.2024 в работе рекомендуемый бланк журнала сформированных справок об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган (форма КНД 1115139).

Учет выданных справок должен вестись в рекомендованном журнале. Ведь каждая справка имеет свой уникальный номер, а корешок с номером справки, как ранее, не оформляется.

Предоставление налогоплательщикам социального налогового вычета за лечение в упрощенном порядке

Новая редакция ст. 219  НК предусматривает возможность направления соответствующих сведений о расходах за медицинские услуги в налоговый орган непосредственно медицинской организацией (при наличии технической возможности на такое взаимодействие). Цель —  предоставление налогоплательщикам социального налогового вычета за лечение в упрощенном порядке. В этом случае медицинская организация  в электронной форме направляет в налоговые органы заполненную справку и налоговый орган размещает её в личном кабинете налогоплательщика. Справка на налоговый вычет в электронной форме направляется по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) — при наличии у медицинской организации технической возможности на такое взаимодействие с налоговыми органами.

Порядок и формат представления справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган в электронной форме утвержден приложением № 4 к приказу ФНС России от 08.11.2023 г. N ЕА—7—11/824@.

Справка в электронной форме предоставляется в формате XML-файла. Справка в электронной форме заполняется на основании заявления физического лица (его супруга/супруги) о выдаче справки, оплатившего медицинскую услугу.

Переход к упрощенному порядку предоставления социальных налоговых вычетов и налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший налоговый период (2024 год) ожидается соответственно с 1 января 2025 года по расходам граждан, произведенным в 2024 году, что следует из ч. 26 ст. 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ.

Ответственность за недостоверность данных в справках на налоговый вычет

Глава 16 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена новым видом состава налогового правонарушения, в частности дополнена ст.  126.3. «Представление организациями (индивидуальными предпринимателями) налоговому органу недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке». Как следует из названия статья, ответственность возникает при подаче недостоверной справки о расходах в упрощенном порядке. Штраф составляет в размере 20 процентов от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением социального налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных организациями и индивидуальными предпринимателями недостоверных сведений.

Ответственности можно избежать, если медицинская организация самостоятельно выявила ошибку и направит в налоговые органы корректирующую справку раньше, чем налоговые органы обнаружат ошибку.

По расходам на лечение, понесенным в 2024 году, налоговый орган при выявлении в справке на налоговый вычет несоответствия сведениям, имеющимся у налогового органа, вправе в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика иные документы, подтверждающие факт оказания услуги, а также сумму фактически произведенных расходов налогоплательщика.